為了打擊跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭逃避稅，前些年包括法國(guó)、英國(guó)等相繼開征數(shù)字服務(wù)稅，谷歌、亞馬遜、蘋果、臉書等成為征稅目標(biāo)，歐盟等其他部分國(guó)家、地區(qū)也“摩拳擦掌”跟進(jìn)，使得數(shù)字服務(wù)稅一度火爆，但也遭到美國(guó)等反對(duì)甚至采取措施反制。

不過隨著全球稅制改革出乎意料地順利推進(jìn)，數(shù)字服務(wù)稅要涼了，這從最近經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布的《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》（下稱《聲明》）中可以看出。

該《聲明》再次重申將開發(fā)多邊公約，要求所有締約方撤銷對(duì)所有企業(yè)的所有數(shù)字服務(wù)稅以及其他相關(guān)類似單邊措施，并新增一條“并承諾未來不再引入類似措施”。包括法國(guó)、英國(guó)等136個(gè)國(guó)家或地區(qū)均同意《聲明》。

多位關(guān)注全球稅改的專家告訴第一財(cái)經(jīng)，如果未來全球稅改順利實(shí)施，法國(guó)、英國(guó)等開征的數(shù)字服務(wù)稅將被撤銷。其實(shí)此次全球稅改相關(guān)內(nèi)容正是歐盟、英國(guó)等跟美國(guó)討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，通過構(gòu)建跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)重新分配多邊規(guī)則，來取代數(shù)字服務(wù)稅這一臨時(shí)性單邊規(guī)則，可以盡可能消除國(guó)際稅收沖突，平衡各國(guó)稅收利益，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)可持續(xù)規(guī)范化發(fā)展。

數(shù)字服務(wù)稅從沖突到緩和

由于跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭從事的在線廣告服務(wù)、數(shù)字中介服務(wù)、源自用戶提供的信息的數(shù)據(jù)銷售等收入，很難被用戶所在地國(guó)家征到稅。對(duì)此歐盟2018年率先發(fā)布報(bào)告建議，對(duì)某些數(shù)字服務(wù)按收入的3%征收臨時(shí)性的數(shù)字服務(wù)稅。

不過由于歐盟各國(guó)內(nèi)部分歧，歐盟短期難以推出數(shù)字服務(wù)稅，使得法國(guó)等一些歐盟國(guó)家單獨(dú)立法率先推出數(shù)字服務(wù)稅，不少國(guó)家也跟進(jìn)。

比如，法國(guó)2019年7月率先開征數(shù)字服務(wù)稅，即對(duì)年全球營(yíng)業(yè)額超過7.5億歐元、法國(guó)國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)額超過2500萬(wàn)歐元的居民和非居民企業(yè)，就其來源于法國(guó)的在線廣告收入、銷售用于廣告目的的個(gè)人數(shù)據(jù)以及提供點(diǎn)對(duì)點(diǎn)在線平臺(tái)服務(wù)的收入，征收3%的數(shù)字服務(wù)稅。

隨后奧地利、突尼斯、意大利、土耳其、英國(guó)、肯尼亞、西班牙等也先后開征數(shù)字服務(wù)稅，盡管稅率和征稅標(biāo)準(zhǔn)不完全一致，但矛頭主要指向了谷歌、亞馬遜、蘋果、臉書等美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院李旭紅教授對(duì)第一財(cái)經(jīng)分析，單邊的數(shù)字服務(wù)稅一直遭到一些國(guó)家較為強(qiáng)烈的反對(duì)。另外，她表示，愛爾蘭、荷蘭等低稅率國(guó)家因?yàn)閾?dān)心數(shù)字服務(wù)稅將嚴(yán)重?fù)p害低稅率國(guó)吸引外資的優(yōu)勢(shì)，也提倡國(guó)際多邊協(xié)商。

李旭紅認(rèn)為，單邊開征的數(shù)字服務(wù)稅，使各國(guó)各自為政，導(dǎo)致對(duì)某些企業(yè)或市場(chǎng)侵害性征稅的同時(shí)還會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不平衡，甚至出現(xiàn)規(guī)則漏洞從而引發(fā)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，增加了國(guó)際稅收規(guī)則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一難度。

她表示，單邊開征數(shù)字服務(wù)稅同時(shí)成為了跨國(guó)貿(mào)易談判中施壓和要價(jià)的武器，即部分國(guó)家利用新型“非關(guān)稅壁壘”打擊數(shù)字貿(mào)易，影響他國(guó)數(shù)字企業(yè)海外發(fā)展。單邊開征數(shù)字服務(wù)稅不但衍生出政治、經(jīng)濟(jì)利益沖突，也將進(jìn)一步加劇數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展地緣政治化。

在歐美博弈力推下，全球稅制改革出人意料地快速推進(jìn)。最新的進(jìn)展是，10月8日，OECD宣布，136個(gè)國(guó)家和地區(qū)就國(guó)際稅收制度重大改革達(dá)成共識(shí)，并發(fā)布了上述《聲明》。

《聲明》中的全球稅改方案核心是兩大“雙支柱”方案。其中，支柱一突破現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則中關(guān)于物理存在的限制條件，向市場(chǎng)國(guó)重新分配大型跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)和征稅權(quán)，以確保相關(guān)跨國(guó)企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下更加公平地承擔(dān)全球納稅義務(wù)。支柱二通過建立全球最低稅制度，打擊跨國(guó)企業(yè)逃避稅，并為企業(yè)所得稅稅率競(jìng)爭(zhēng)劃定15%底線。

OECD測(cè)算，支柱一預(yù)計(jì)影響全球規(guī)模最大且最具營(yíng)利性的約100家跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，每年將超過1250億美元的利潤(rùn)重新分配給市場(chǎng)國(guó)；支柱二中全球最低稅稅率為15%，預(yù)計(jì)每年在全球范圍內(nèi)增加1500億美元的企業(yè)所得稅收入。

與此同時(shí)，《聲明》在支柱一中也要求，多邊公約（MLC）將要求所有締約方撤銷對(duì)所有企業(yè)的所有數(shù)字服務(wù)稅以及其他相關(guān)類似單邊措施，并承諾未來不再引入類似措施。

《聲明》還要求，自2021年10月8日起，至2023年12月31日和多邊公約生效日中較早一日，各轄區(qū)不得對(duì)任何企業(yè)實(shí)施新立法的數(shù)字服務(wù)稅或者其他相關(guān)類似單邊措施。將妥善協(xié)調(diào)撤銷現(xiàn)行數(shù)字服務(wù)稅以及其他相關(guān)類似措施的方式。

多邊主義替代單邊措施

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際稅務(wù)研究中心主任曹明星告訴第一財(cái)經(jīng)，多邊主義的“雙支柱”方案的達(dá)成，必然要求取消單邊主義的數(shù)字服務(wù)稅，這是G20支持OECD改革方案的應(yīng)有之義。

曹明星表示，數(shù)字服務(wù)稅目前確實(shí)主要是針對(duì)美國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)巨頭，“雙支柱”方案也主要是歐美討價(jià)還價(jià)的結(jié)果；雙方都有妥協(xié)，雙支柱方案至少在謀求形式上的國(guó)際稅收公平和正義，歐盟弱化了數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的針對(duì)性，美國(guó)默認(rèn)了以歐盟為代表的市場(chǎng)國(guó)的部分征稅權(quán)。

他認(rèn)為，數(shù)字服務(wù)稅并沒有消失，而是在支柱一方案里以另外一種形式得到一定程度的實(shí)現(xiàn)。形式上的數(shù)字服務(wù)稅被支柱一的市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)和支柱二的全球最低稅方案所取代，應(yīng)當(dāng)是多邊主義對(duì)單邊主義的勝利，具有一定的歷史進(jìn)步意義，有利于全球稅收秩序的穩(wěn)定性和世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的順暢性。

李旭紅表示，“雙支柱”方案是多邊的，對(duì)收益分配大洗牌，但數(shù)字服務(wù)稅是單邊的。國(guó)際稅收規(guī)則是多邊合作的重要一步，此次改革是用多邊規(guī)則取代單邊規(guī)則，有助于平衡國(guó)際稅收利益，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)、規(guī)范化發(fā)展。長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，國(guó)際稅收規(guī)則的重塑應(yīng)始終堅(jiān)持公平原則、效益原則和多邊主義，鼓勵(lì)立法機(jī)構(gòu)、政府、企業(yè)等多方參與。

她表示，歐盟等已經(jīng)開征數(shù)字服務(wù)稅的國(guó)家提出征收數(shù)字服務(wù)稅主要是在未達(dá)成全球共識(shí)的情況下防止稅收流失，且開征之初已將其定位為臨時(shí)性的應(yīng)對(duì)措施，待數(shù)字經(jīng)濟(jì)的所得征稅規(guī)則達(dá)成全球共識(shí)將會(huì)被取消。

中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副秘書長(zhǎng)馮俏彬告訴第一財(cái)經(jīng)，如果國(guó)際稅改方案最終獲得通過并實(shí)施，像法國(guó)等征收數(shù)字服務(wù)稅的國(guó)家將會(huì)取消這一稅種。當(dāng)然按照目前計(jì)劃，國(guó)際稅改方案需要到2023年正式實(shí)施，因?yàn)榉桨刚嬲涞剡€需要各國(guó)通過相應(yīng)立法程序等，因此在真正實(shí)施前這些國(guó)家恐怕不會(huì)取消數(shù)字服務(wù)稅。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇告訴第一財(cái)經(jīng)，數(shù)字服務(wù)稅本來就是不得已而為之，需要更規(guī)范的做法，因此被撤銷是正常合理。數(shù)字服務(wù)稅撤銷不僅僅對(duì)美國(guó)有利，可以說對(duì)全球有利。已經(jīng)開征的數(shù)字服務(wù)稅國(guó)家未來應(yīng)該會(huì)取消這一稅種。但數(shù)字服務(wù)稅不一定會(huì)徹底涼，未來仍然可能以其他方式存在。

多位專家表示，上述數(shù)字服務(wù)稅只是一種狹義概念，特指上述歐盟等國(guó)家采取的臨時(shí)性征收數(shù)字服務(wù)稅。而廣義上的數(shù)字服務(wù)稅，還包括對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)本身征收的增值稅等流轉(zhuǎn)稅稅種，這些并不在上述《聲明》撤銷之列。為了適用數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)稅制也會(huì)有相應(yīng)變革，以更好對(duì)數(shù)字服務(wù)征稅。

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