(相關(guān)資料圖)

近日，中注協(xié)書面約談大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

近幾年，上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司數(shù)量一直呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，甚至部分上市公司存在頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問題，引起了投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。中注協(xié)提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是加強(qiáng)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位以前年度審計(jì)情況，特別關(guān)注被審計(jì)單位變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在的分歧，必要時(shí)，征求被審計(jì)單位和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的同意，查閱其以前年度審計(jì)工作底稿；如果僅與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通不能達(dá)到預(yù)期的目的，在條件具備的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮與執(zhí)行被審計(jì)單位更早期間年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系了解相關(guān)審計(jì)情況。

二是嚴(yán)格做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，關(guān)注其所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的變化，結(jié)合被審計(jì)單位的性質(zhì)、目標(biāo)和戰(zhàn)略，充分識(shí)別被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響；了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到有效執(zhí)行，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；關(guān)注管理層因業(yè)績(jī)壓力或避免退市等動(dòng)機(jī)發(fā)生舞弊的可能性，對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

三是關(guān)注收入審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解公司收入構(gòu)成，特別是貿(mào)易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、資產(chǎn)銷售、新業(yè)務(wù)模式下的收入是否存在特別風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行是否有效；重點(diǎn)關(guān)注仍處在業(yè)績(jī)承諾期的子公司收入、成本和費(fèi)用的真實(shí)性和完整性，對(duì)資金流、貨物流、票據(jù)流進(jìn)行更為嚴(yán)格的檢查，并采取非常規(guī)審計(jì)程序應(yīng)對(duì)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注收入確認(rèn)政策的合規(guī)性；關(guān)注證券交易所關(guān)于營(yíng)業(yè)收入扣除的相關(guān)要求，判斷公司的營(yíng)業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否合規(guī)。

四是關(guān)注或有事項(xiàng)和重大非常規(guī)交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注或有事項(xiàng)披露的完整性及預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的充分性，可以考慮采取向被審計(jì)單位的律師發(fā)函等方式了解被審計(jì)單位的訴訟和擔(dān)保等或有事項(xiàng)的最新進(jìn)展及其可能影響等，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位要求律師出具法律意見書；關(guān)注重大非常規(guī)交易的商業(yè)合理性、交易對(duì)手方受讓或出讓的商業(yè)理由，交易雙方是否具有實(shí)施相關(guān)交易的財(cái)務(wù)能力；關(guān)注交易作價(jià)公允性和會(huì)計(jì)處理合規(guī)性，以及是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；綜合分析所執(zhí)行的相關(guān)程序和獲取到的審計(jì)證據(jù)是否足以認(rèn)定交易的真實(shí)性、合理性以及具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，如果不能則須考慮對(duì)審計(jì)意見類型的影響。

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